Die Regierung hat den Gesetzentwurf über die Ausgleichssteuer gebilligt

Am 16. August 2023 billigte das Kabinett den Gesetzentwurf über die Ausgleichssteuer, die das Ergebnis der Bemühungen ist, die Verlagerung von Gewinnen in Steuerparadiese zu verhindern. Der Gesetzentwurf wird nun in der Abgeordnetenkammer debattiert. Der Entwurf basiert auf einer europäischen Richtlinie, zu deren Anwendung sich die Mitgliedstaaten ab Anfang 2024 verpflichtet haben und die die Bedingungen für die Besteuerung von Großunternehmen festlegt. Alle in der EU tätigen Unternehmen, die zu Konzernen mit einem konsolidierten Umsatz von mindestens 750 Millionen Euro gehören, müssen ab dem neuen Jahr eine effektive Einkommensteuer von mindestens 15 % zahlen. Die Richtlinie wird den Steuersatz in der gesamten Europäischen Union erhöhen und den öffentlichen Haushalten Einnahmen bescheren. Für die Tschechische Republik schätzt das Finanzministerium, dass sich dies auf 4 bis 6 Mrd. CZK pro Jahr belaufen und bis zu 3.000 Unternehmen betreffen wird (von denen 150 bis 350 Unternehmen die Zusatzsteuer zahlen werden).

Der einschlägige Gesetzentwurf, der sich auf die europäische Richtlinie stützt, führt eine neue Verpflichtung für die primären Muttergesellschaften großer multinationaler und nationaler Konzerne ein, eine 15%ige Zusatzsteuer gemäß den Regeln der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) zu zahlen. Dies geschieht in der Weise, dass diese Steuer für jedes Land, in dem der Konzern ansässig ist, gezahlt wird, unabhängig davon, ob es sich um ein Land handelt, das die europäische Richtlinie umgesetzt hat oder den OECD-Regeln beigetreten ist.

Die einzelnen Länder haben dann die Möglichkeit, ihre lokale Zusatzsteuer anzuwenden. Wenn ein Land jedoch keine lokale Ausgleichssteuer einführt, wird die Mindeststeuer von der Muttergesellschaft in ihrem Land gezahlt oder von den anderen Unternehmen der Gruppe geteilt. Die Tschechische Republik hat nicht die Absicht, sich dieser zusätzlichen Steuerquelle zu berauben, und die Regierung beabsichtigt die Einführung einer lokalen Ausgleichssteuer im Rahmen des kommenden Gesetzes über Ausgleichssteuern.

Mit dem Gesetz werden also zwei völlig neue Steuern mit eigenen Regeln eingeführt, die sich von den Regeln für die Einkommens- und Körperschaftssteuer im Einkommensteuergesetz unterscheiden.

Erstens führt es die so genannte inländische Ausgleichssteuer ein. Steuerpflichtig sind immer tschechische Unternehmen (tschechische Steuerinländer oder eine Betriebsstätte eines ausländischen Unternehmens), die Mitglieder einer großen multinationalen oder nationalen Gruppe sind (siehe unten). Darüber hinaus führt das Gesetz die so genannte zugeordnete Ausgleichssteuer ein, die in der Tschechischen Republik von tschechischen Muttergesellschaften oder, unter bestimmten Bedingungen, von tschechischen Unternehmen eines großen multinationalen Konzerns zu entrichten ist. Wie der Name der beiden Steuern schon sagt, handelt es sich um eine so genannte Ausgleichssteuer. Das bedeutet, dass bei der Berechnung beider Steuern zunächst die Körperschaftssteuer berücksichtigt wird, die tschechische Unternehmen in ihren Kosten haben (nach bestimmten Anpassungen, die nach den Regeln der OECD/Kommission erforderlich sind).

Wer unterliegt der Steuerpflicht?

Wie wird ein tschechisches Unternehmen zu einem Mindeststeuerzahler in der Tschechischen Republik? Grundvoraussetzung ist die Zugehörigkeit zu einer Unternehmensgruppe, deren Jahresumsatz (in zwei der vier vorangegangenen Steuerjahre) mehr als 750 Mio. € bzw. mehr als 18 Mrd. CZK beträgt. Der Jahresumsatz wird anhand des von der obersten Muttergesellschaft erstellten konsolidierten Abschlusses ermittelt. Ob diese Grenze erreicht wird, hängt weitgehend von den Vorschriften für die Erstellung des konsolidierten Abschlusses durch die oberste Muttergesellschaft oder die eine Ebene darunter liegende Muttergesellschaft ab.

Berechnung der inländischen Aufstockungssteuer

Gehört das tschechische Unternehmen zu einem großen multinationalen oder nationalen Konzern, muss in einem nächsten Schritt der effektive Steuersatz für den gesamten Konzern in der Tschechischen Republik ermittelt werden.

Seine Berechnung wird sehr komplex sein. Unter bestimmten Bedingungen ist es möglich, sich auf Jahresabschlüsse zu stützen, die nach tschechischen Rechnungslegungsvorschriften erstellt wurden (d. h. nach anderen als den Rechnungslegungsvorschriften, nach denen der konsolidierte Jahresabschluss der obersten Muttergesellschaft erstellt wurde). Liegt der effektive Steuersatz für die gesamte Gruppe in der Tschechischen Republik unter 15 %, muss der effektive Steuersatz für jedes tschechische Unternehmen einzeln geprüft werden. Erreicht die tschechische Gesellschaft einen effektiven Steuersatz von weniger als 15 %, so muss sie die inländische Zusatzsteuer zahlen.

Gehören zu den tschechischen Unternehmen Einkommenssteuerpflichtige, die Steuererleichterungen im Rahmen von Investitionsanreizen oder z. B. den Abzug für Wissenschaft und Forschung in Anspruch nehmen, kann die inländische Zusatzsteuer mögliche Steuereinsparungen in erheblichem Maße aufheben.

Die Berechnung des effektiven Steuersatzes wird auf der Grundlage der zu zahlenden Steuern und der latenten Steuern erfolgen, wobei es nicht möglich sein wird, einfach die in den Jahresabschlüssen ausgewiesenen Zahlen zu verwenden. Im Gegenteil, die Berechnung wird sehr anspruchsvoll sein. In der Regel muss sie auf den Werten basieren, die in den von der obersten Muttergesellschaft erstellten konsolidierten Jahresabschlüssen (vor Bereinigung um konzerninterne Transaktionen) ausgewiesen sind. Diese Werte müssen nach den komplexen Regeln für die Berechnung der Ausgleichssteuer weiter geprüft werden.

Die inländische Zusatzsteuer wird zunächst für den gesamten Konzern in der Tschechischen Republik berechnet und dann auf diejenigen tschechischen Unternehmen aufgeteilt, deren effektiver Steuersatz unter dem Mindestsatz von 15 % liegt, und zwar auf der Grundlage des Anteils ihrer Gewinne, der gemäß den umfassenden Zusatzsteuerregeln ermittelt wird.

Steuererklärungen und andere Verwaltungsaufgaben

Jedes tschechische Unternehmen, das zu einem großen multinationalen oder nationalen Konzern gehört, wird verpflichtet sein, einen separaten Informationsbericht und eine Steuererklärung einzureichen (falls es die inländische Ausgleichssteuer zahlen muss), und nicht zuletzt wird es verpflichtet sein, sich innerhalb von 15 Tagen, nachdem es zum Steuerzahler der Ausgleichssteuer geworden ist, für diese Steuer zu registrieren (d.h. einige Unternehmen bereits bis zum 15. Januar 2024 nach dem aktuellen Gesetzentwurf).

Diese Steuer wird von der spezialisierten Steuerbehörde verwaltet. Die Ergänzungssteuer wird am Tag der Abgabe der Steuererklärung fällig.

Um die Mindeststeuerpflicht in der Tschechischen Republik korrekt zu ermitteln, ist eine konzernweite Zusammenarbeit erforderlich. Dies erfordert eine sehr gute Kenntnis nicht nur der tschechischen Rechnungslegungsvorschriften, sondern auch der Vorschriften, nach denen die konsolidierten Abschlüsse der obersten Muttergesellschaft erstellt werden (IFRS, US GAAP, usw.). Die OECD-Musterregeln werden ebenfalls eine nützliche Informationsquelle darstellen.

Das Gesetz über Ausgleichssteuern wird voraussichtlich Anfang nächsten Jahres in Kraft treten, wie in der europäischen Richtlinie vorgesehen. Den Unternehmen bleibt also wenig Zeit, um sich auf diese relativ komplexe und verwaltungstechnisch anspruchsvolle Änderung vorzubereiten.