V tomto příspěvku navazujeme na předchozí článek o cizoměnových zálohách v průběhu účetního období. Přinášíme bližší vhled do toho, jak může vedení účetnictví a následné výkaznictví napomoci k přechodu na nový režim evidování záloh poskytnutých či přijatých v cizí měně a jak po zavedení nového přístupu k cizoměnovým zálohám zároveň dosáhnout i vyšší míry souladu vašeho reportingu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví (IFRS).
Nový přístup k cizoměnovým zálohám vychází z rozdělení pohledávek a dluhů na takové, jejichž vypořádání si vyžádá budoucí peněžní tok (např. kauce) a takové, jejichž vypořádání se uskuteční nepeněžně (např. dodáním výrobků, zboží či služeb). Pro první skupinu pohledávek a závazků (s peněžním vypořádáním) platí i nadále povinnost přepočíst takové pohledávky a dluhy aktuálním směnným kurzem platným k rozvahovému datu. Druhou skupinu pohledávek a závazků (tj. bez budoucího peněžitého vypořádání) se z této povinnosti přepočtení aktuálním kurzem „vyvazují“, a tedy se tyto nepeněžní položky „nepřekurzují“ a fixují si kurz platný při jejich úhradě. Takový postup je v souladu s IFRS, a tedy jeho zavedení i do českého účetnictví přinese výhodu pro účetní jednotky, které buďto samy podle IFRS vykazují, nebo které připravují reportingové balíčky pro skupinové výkaznictví zahraničních mateřských společností.
Pro praktickou aplikaci obecně doporučujeme přijaté zálohy, které budou vypořádány nepeněžně (tj. dodáním výrobků, zboží či služby) vykazovat v rámci rozvahové položky „Výnosy příštích období“. Obdobně zaplacené zálohy doporučujeme vykazovat takto:
- zaplacené zálohy na zásoby vykazovat jako součást položky poskytnuté zálohy na zásoby,
- zaplacené zálohy na dlouhodobý majetek (nehmotný a hmotný) vykazovat v položkách poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný, resp. nehmotný, majetek a
- zaplacené zálohy na služby vykazovat jako součást rozvahové položky „Náklady příštích období“.
Tento způsob vykazování může velmi pomoci v implementaci nového přístupu k cizoměnovým zálohám, a to zejména s ohledem na nastavení většiny účetních programů, které obvykle zůstatky na účtech účtových skupin 31 a 32 automatizovaně přepočítávají rozvahovým kurzem, zatímco zůstatky na účtech účtových skupin 38 nikoli. Stejně tak není běžné automatizovaně přepočítávat zůstatky účtové třídy 0 a 1. Před případnou změnou metodiky účtování doporučujeme provést důkladnou analýzu vhodnosti změn a dopadů změn ve vaší společnosti. S analýzou vám rádi pomůžeme.
Pro úplnost dodáváme, že pokud je dokončení sjednané a zálohované dodávky nepravděpodobné (např. dodavatel oznámí, že není schopen zakázku splnit), pak je třeba ve výkazech zareagovat adekvátním způsobem:
- u dodavatele vykázat přijatou zálohu jako závazek a k rozvahovému dni tuto položku přepočíst rozvahovým kurzem;
- u odběratele vykázat poskytnutou zálohu jako pohledávku a k rozvahovému dni tuto položku přepočíst rozvahovým kurzem.
Důvodem pro toto vykázání je charakter takových záloh jako peněžitých položek, se kterými je spojeno kurzové riziko, jelikož se očekává jejich vypořádání v penězích.
Ilustrace vypořádání zálohy zaplacené v cizí měně
Naše účetní jednotka si 28. 10. 2021 u zahraničního dodavatele zadala výrobu specifických výrobních nástrojů v celkové sjednané ceně 10 000 EUR. Dodavatel požadoval složení zálohy ve výši 20 %, na kterou ještě 28. 10. 2021 vystavil zálohovou fakturu. Tu jsme uhradili 5. 11. 2021. Nástroje nám byly doručeny 14. 2. 2022 spolu s řádnou fakturou, která byla doplacena 4. 3. 2022. V účetnictví používáme pevné měsíční kurzy, které byly nastaveny takto: říjen 2021: 25,495 CZK/EUR; listopad 2021: 25,695 CZK/EUR; rozvahový kurz 2021: 24,860 CZK/EUR; únor 2021: 24,365 CZK/EUR, březen 2021: 24,995 CZK/EUR.
|
Datum |
Účetní operace |
Částka EUR |
Kurz |
Částka CZK |
MD |
DAL |
|
28.10. |
Přijata zálohová faktura |
2 000 |
25,495 |
50 990 |
xxx |
xxx |
|
05.11. |
Úhrada zálohové faktury |
2 000 |
25,695 |
51 390 |
052 |
221 |
|
31.12. |
Uzávěrkové operace |
2 000 |
24,860 |
49 720 |
xxx |
xxx |
|
14.02. |
Přijata řádná faktura |
8 000 |
24,365 |
194 920 |
042 |
321 |
|
14.02. |
Převzetí nástrojů a zařazení do užívání |
xxx |
xxx |
51 390 |
042 |
052 |
|
xxx |
xxx |
246 310 |
022 |
042 |
||
|
04.03. |
Úhrada řádné faktury s vyčíslením kurzového rozdílu |
8 000 |
24,995 |
199 960 |
321 |
221 |
|
|
|
5 040 |
563 |
321 |
Toto je preferované řešení, které vede ke správnému ocenění pořizovaného plnění v účetnictví a vykázání pouze skutečně existujících kurzových rozdílů. V praxi však nastávají situace, kdy dodavatel doručí řádnou fakturu, na které bude vyčíslena plná částka (10 000 EUR) s odečtením zaplacené zálohy (2 000 EUR). Při zpracování takové faktury u odběratele pak některé účetní programy tuto fakturu přesně v této struktuře přebírají do vlastní evidence, tj. proces je nastaven tak, že se na jednom účetním dokladu v agendě přijatých faktur zaúčtuje plná částka (10 000 EUR) s odečtením již zaplacené zálohy (2 000 EUR). V těchto případech je zapotřebí nastavit interní procesy způsobem, kterým bude dosaženo výše uvedeného výsledku správného ocenění pořizovaného majetku (zboží či nákladu službu). Pro úplnost uveďme, že postup, kdy se na řádnou fakturu/daňový doklad pro účely DPH znovu uvede plná částka a od ní se odečítá zaplacená záloha přináší komplikace též do oblasti správného stanovení základu daně z přidané hodnoty.
Ilustrace vypořádání zálohy přijaté v cizí měně
Použijeme totožné zadání, avšak vyřešíme jej z pohledu dodavatele výrobních nástrojů. Také u dodavatele vede tento postup ke správnému stanovení částky výnosů a kurzového zisku či ztráty.
|
Datum |
Účetní operace |
Částka EUR |
Kurz |
Částka CZK |
MD |
DAL |
|
28.10. |
Vystavena zálohová faktura |
2 000 |
25,495 |
50 990 |
xxx |
xxx |
|
05.11. |
Přijata úhrada zálohy |
2 000 |
25,695 |
51 390 |
221 |
384 |
|
31.12. |
Uzávěrkové operace |
2 000 |
24,860 |
49 720 |
xxx |
xxx |
|
14.02. |
Vystavena řádná faktura |
8 000 |
24,365 |
194 920 |
311 |
601 |
|
Uznání odloženého výnosu |
xxx |
xxx |
51 390 |
384 |
601 |
|
|
Předání výrobků odběrateli |
--- |
--- |
--- |
583 |
123 |
|
|
04.03. |
Úhrada řádné faktury s vyčíslením kurzového rozdílu |
8 000 |
24,995 |
199 960 |
221 |
311 |
|
|
|
5 040 |
311 |
663 |