Česká vláda zveřejnila návrh tzv. konsolidačního balíčku, jehož součástí jsou poměrně zásadní úpravy některých ustanovení daňových zákonů s účinností od 1. ledna 2024. Návrh zákona je na počátku legislativního procesu, a jeho konečná podoba tedy ještě není známa. Níže vám přinášíme přehled nejdůležitějších navrhovaných změn.
Aktuální znění novely zákonů týkající se konsolidačního balíčku naleznete zde.
Daň z příjmů právnických osob:
Sazba daně z příjmů právnických osob se zvýší ze současných 19 % na 21 %. Zvýšení sazby daně se bude vztahovat na všechna zdaňovací období po 1. lednu 2024.
- Od roku 2024 nebude možné zahrnout do daňově uznatelných nákladů "tiché víno" poskytnuté jako reklamní nebo propagační předmět do výše 500 Kč.
- Od roku 2024 bude maximální daňově uznatelná částka na pořízení osobního automobilu (kategorie M1) omezena na 2 miliony Kč.
- V období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028 budou mimořádné odpisy uplatňovány pouze u elektromobilů. Majetek odepisovaný v tomto režimu se bude odepisovat podle dosavadních pravidel.
- Ze všech příjmů osvobozených nebo nepodléhajících zdanění v České republice se budou v Oznámení o příjmech vyplacených do zahraničí uvádět pouze licenční poplatky a podíly na zisku (bez ohledu na jejich výši). Nová úprava se však bude vztahovat pouze na příjmy, u kterých by povinnost srazit daň vznikla až po nabytí účinnosti novely. Příjmy podléhající srážkové dani se budou oznamovat za stejných podmínek jako doposud.
Autoři: Michal Větrovec, Adéla Pohůnková
Daň z příjmů fyzických osob a pojistné na sociální zabezpečení:
Sazby daně z příjmů fyzických osob:
- Sazby daně z příjmů fyzických osob v České republice jsou 15 % a 23 %. Vyšší sazba daně se uplatňuje, pokud souhrnný základ daně přesáhne určitou hranici. Současná hranice činí 48násobek průměrné mzdy (1 935 552 Kč pro rok 2023). Od roku 2024 by se měla hranice snížit na 36násobek průměrné mzdy.
Omezení nebo zrušení daňových výjimek a slev na dani:
- Příjmy z prodeje podílů v obchodní korporaci jsou osvobozeny od daně při splnění určitých podmínek, zejména časového testu držby daného podílu (pro cenné papíry 3 roky, pro ostatní podíly v obchodní korporaci 5 let). Od roku 2024 bude dalším kritériem pro osvobození souhrnný limit ve výši 40 000 000 Kč, jako maximální výše pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů i jiných podílů v obchodní korporaci za zdaňovací období. Pokud příjem z prodeje přesáhne tento limit, zbytek příjmu podléhá zdanění, přičemž bude možné jako výdaj vůči zdanitelným příjmům využít tržní hodnotu daného obchodního podílu určenou dle Zákona o oceňování k 31. prosinci 2023.
- Od daně je v současné době osvobozena široká škála nepeněžních benefitů zaměstnanců („cafeterie“, tj. příspěvek zaměstnavatele na kulturní a sportovní vyžití, na rekreaci, na využívání zdravotnických zařízení či nákupu zboží od zdravotnických zařízení, nákup knih apod.). Od roku 2024 má být toto osvobození zrušeno, na druhou stranu bude možné související výdaje pro podnik za určitých podmínek považovat za daňově uznatelné náklady u zaměstnavatele.
- V současné době může zaměstnavatel poskytovat svým zaměstnancům stravování a nepeněžní příspěvky na stravování osvobozené od daně bez horní hranice. Od roku 2024 má být zaveden horní limit pro osvobození za odpracovanou směnu.
- Pro zjednodušení systému osvobození drobných příjmů (příjem ze státního příspěvku na stavební spoření, kurzové zisky při směnách peněz, příjmy z chovu včel, příjmy z příležitostných činností, dary od jednoho dárce) má být zaveden souhrnný limit pro osvobození příjmů ve výši 50 000 Kč za zdaňovací období, který by se měl vztahovat na jednotlivé druhy ostatních příjmů.
- Momentálně si může poplatník uplatnit slevu na dani na manželku či manžela s vlastním ročním příjmem nižším než 68 000 Kč, pokud manželé žijí ve společné domácnosti. Podle nové právní úpravy se uplatnění slevy na dani bude týkat pouze poplatníků žijících ve společné domácnosti s dítětem do 3 let věku.
- Daňová sleva za umístění dítěte má být zrušena.
- Daňová sleva na studenta má být zrušena.
Systém sociálního zabezpečení:
- Odvody na sociální zabezpečení zaměstnanců se mají zvýšit o 0,6 % (zvýšení z maximálního procenta odvodů z 11 % na 11,6 % hrubé mzdy). Zaměstnanci budou touto dodatečnou platbou přispívat do systému nemocenského pojištění.
- Dohody o provedení práce podle zákoníku práce jsou vyňaty z odvodu pojistného (do 10 000 Kč měsíčně). V souvislosti s návrhem zákona budou zavedeny nové horní hranice pro vynětí ze systému odvodu pojistného tak, aby se při testování těchto hranic kumulovaly všechny dohody uzavřené i s více zaměstnavateli. Za tímto účelem má být zavedena nová oznamovací povinnost zaměstnavatelů a informační povinnost zaměstnanců.
- Odvody na sociální zabezpečení osob samostatně výdělečně činných vzrostou zvýšením vyměřovacího základu. Zvýšení by se mělo týkat osob samostatně výdělečně činných, které podléhají minimálnímu vyměřovacímu základu (zvýšení v průběhu následujících 3 let o 5 % průměrné mzdy ročně), a u osob samostatně výdělečně činných, jejichž příjmy podléhají vyššímu než minimálnímu vyměřovacímu základu, má od roku 2024 dojít ke zvýšení vyměřovacího základu ze současných 50 % daňového základu na 55 %.
Autor: Monika Lodrová
Daň z přidané hodnoty:
V současné době používá český systém DPH tři sazby, základní sazbu 21 % a dvě snížené sazby 15 % a 10 %. S účinností od roku 2024 vláda navrhuje sloučit dvě snížené sazby do nové jednotné snížené sazby ve výši 12 %. Základní sazba DPH zůstane beze změny na úrovni 21 %. Rovněž bude zavedena nová nulová sazba DPH, která se bude vztahovat pouze na knihy včetně elektronických knih. To povede k přeřazení některého zboží a služeb do jiné sazby.
Nová sazba 12 % se bude aplikovat například na následující zboží a služby:
- potraviny
- ubytovací a stravovací služby
- vodné a stočné
- teplo
- léky
- bezlepkové výrobky
- zdravotnické prostředky
- časopisy
- stavby pro bydlení
- dětské autosedačky
- pohřební služby
Naopak několik položek, které v současné době podléhají 10 % nebo 15 % sazbě DPH, bude přeřazeno do plnění podléhajících základní sazbě:
- kadeřnické služby,
- nápoje vč. točeného piva,
- služby autorů a umělců,
- sběr, přeprava a ukládání komunálního odpadu,
- opravy obuvi, koženého zboží a jízdních kol,
- úklidové práce v domácnosti,
- palivové dříví,
- noviny
Další změny:
Daň z nemovitostí:
- Další součástí navrhovaného balíčku je poměrně výrazné zvýšení daně z nemovitostí, a to až na dvojnásobek od roku 2024.
- Zároveň by mělo dojít ke změně rozpočtového určení, kdy část této daně bude příjmem státního rozpočtu.
- Navrhuje se také zavedení inflačního koeficientu, který by od roku 2025 automaticky zvyšoval daň z nemovitostí o inflaci za předchozí období.
Spotřební a energetické daně:
- Pokud jde o spotřební daně, návrh zahrnuje 10% zvýšení daně z cigaret, tabáku ke kouření, doutníků a cigarillos od roku 2024 a 5 % každý rok od roku 2025 do roku 2027. Mimo jiné návrh také zahrnuje 15% zvýšení daně ze zahřívaného tabáku každý rok od roku 2024 do roku 2027.
- Plánuje se také zavedení nové daně na nikotinové sáčky a náplně do elektronických cigaret, které dosud zdaněny nebyly.
- Pokud jde o spotřební daň z alkoholu, očekává se její zvýšení o 10 % v roce 2024 a o 5 % v každém z let 2025 až 2027.
- Naopak nulová sazba zůstane zachována u "tichého vína".
- Součástí návrhu je také zvýšení spotřební daně z motorové nafty na původní úroveň před válkou na Ukrajině - zvýšení o 1,50 Kč na litr.
- Navrhuje se také zrušit osvobození spotřební daně z leteckého paliva pro vnitrostátní lety.
- Vláda rovněž plánuje zrušit vracení spotřební daně z minerálních olejů spotřebovaných v mineralogických a metalurgických procesech a zrušit osvobození daně ze zemního plynu, elektřiny a pevných paliv v těchto procesech.
Krom toho bude prodloužen preferenční daňový režim pro dary Ukrajině na rok 2023.
Autor: Petr Linx
Zavedení limitu osvobození příjmu z prodeje cenných papírů či jiných podílů v obchdoní korporaci:
V rámci legislativního znění konsolidačního balíčku, které by mělo platit již od 1. ledna 2024, zákonodárci navrhují opatření, kterým výrazně zasáhnou do danění příjmů z prodeje cenných papírů či jiných podílů v obchodní korporaci z majetku fyzických osob:
- Od roku 2024 se navrhuje zavedení horního limitu osvobození příjmu z prodeje cenných papírů či jiných podílů v obchodní korporaci. Momentálně je při splnění podmínek, zejména časového testu držby daného podílu (pro cenné papíry 3 roky, pro ostatní podíly v obchodní korporaci 5 let) příjem v plné výši osvobozený.
- Nově bude takový příjem po splnění časového testu osvobozený pouze do 40 000 000 Kč za rok. Tento limit je souhrnným limitem pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů i jiných podílů na obchodní korporaci za zdaňovací období.
- V situaci, kdy bude z důvodu překročení limitu osvobozených příjmů možné osvobodit příjem z prodeje podílu na obchodní korporaci pouze částečně, bude možné jako výdaj vůči zdanitelným příjmům využít tržní hodnotu daného obchodního podílu určenou dle zákona o oceňování k 31. prosinci 2023. Tím se v podstatě zajistí, že se zdaní nárůst hodnoty podílu od roku 2024 dále.
Samozřejmě bude ještě nutné sledovat, v jaké verzi bude schválena konečná podoba balíčku.
Autoři: Štěpánka Kopecká, Zenon Folwarczny