Paušální daň pro OSVČ má od roku 2023 doznat významných změn. Vládní novela zákona o daních z příjmů a souvisejících předpisů je nyní v Poslanecké sněmovně jako sněmovní tisk 254, a to aktuálně ve druhém čtení.
V návaznosti na zvýšení limitu pro povinnou registraci k DPH na 2 mil. Kč dojde k významnému navýšení počtu poplatníků - neplátců DPH, kteří budou moci paušální daň využít. Částka paušální daně již nebude jednotná. Nově bude odstupňována do tří pásem, a to v závislosti na výši příjmu a kategorii poplatníka. Novela předpokládá tyto roční hodnoty paušální daně:
- 1. pásmo: cca 75.600 Kč (cca 6.300 Kč měsíčně) - stávající paušální daň,
- 2. pásmo: 192.000 Kč (16.000 Kč měsíčně),
- 3. pásmo: 312.000 Kč (26.000 Kč měsíčně).
Rozdělení do pásem je poměrně komplikované a působí nepřehledně. Níže uvedená tabulka shrnuje předpokládanou výši paušální daně v závislosti na částce dosažených příjmů u jednotlivých skupin poplatníků. Kategorie poplatníků jsou navázány na výši výdajového paušálu, který by poplatník v případě výdajů stanovených procentem z příjmů byl oprávněn uplatnit.
|
Roční příjem |
<1 mil. Kč |
<1,5 mil. Kč |
<2 mil. Kč |
|
Poplatníci s výdajovým paušálem 80 % |
75 600 Kč |
75 600 Kč |
75 600 Kč |
|
Poplatníci s výdajovým paušálem 60 % |
75 600 Kč |
192 000 Kč |
192 000 Kč |
|
Ostatní poplatníci |
75 600 Kč |
192 000 Kč |
312 000 Kč |
Jak již vyplynulo z dosavadní praxe, paušální daň může být velmi výhodná. Zejména, jde-li o poplatníky, kteří neuplatňují daňové odečty (např. slevy na děti), příp. jen v minimální výši. V následující tabulce uvádíme efektivní daňovou sazbu paušální daně při dosažení mezních hodnot příjmů ve výši 1, 1,5 a 2 mil. Kč. Poslední sloupec znázorňuje daňovou sazbu vyplývající z celkových odvodů OSVČ při uplatnění výdajů stanovených procentem z příjmů. Při výpočtu jsme zohlednili jen základní slevu na poplatníka a vycházíme z premisy, že skutečné výdaje jsou nulové.
|
|
Režim paušální daně |
Výdaje % z příjmů |
||
|
Roční příjem |
1 mil. Kč |
1,5 mil. Kč |
2 mil. Kč |
1-2 mil. Kč |
|
Poplatníci s výdajovým paušálem 80 % |
7,6 % |
5,0 % |
3,8 % |
6,0 % |
|
Poplatníci s výdajovým paušálem 60 % |
7,6 % |
12,8 % |
9,6 % |
12,6 % |
|
Ostatní poplatníci |
7,6 % |
12,8 % |
15,6 % |
19,8 % |
Ze srovnání efektivních daňových sazeb vyplývá, že i po novele může být paušální daň vhodným řešením, zejm. u OSVČ vykonávajících tzv. svobodná povolání.
Jak jsme zmínili v úvodu, novela zákona o DPH počítá s navýšením obratu pro povinnou registraci na částku 2 mil. Kč. Status neplátce je přitom jednou z podmínek pro uplatnění paušální daně. V této souvislosti vyvstává otázka, zda od nového roku budou moci do paušální daně vstoupit i stávající plátci. Novela zákona o DPH upravuje tuto věc v přechodných ustanoveních. Plátci, jejichž obrat za předcházejících 12 měsíců přesáhl 1 mil. Kč, avšak nepřesáhl 2 mil. Kč, budou moci do 5 dnů od nabytí účinnosti přechodného ustanovení požádat o zrušení registrace. Toto přechodné ustanovení by mělo nabýt účinnosti ještě na podzim. Doručí-li správce daně rozhodnutí o zrušení registrace do konce letošního roku, stává se poplatník neplátcem dne 1.1.2023 a paušální daň může využít. Novela zákona o daních z příjmů však počítá i se situací, kdy oznámení správce daně je doručeno až po 1. lednu, avšak nejpozději do 16. ledna 2023. I v tomto případě se poplatník stane neplátcem, a to zpětně k 1. lednu 2023 a i v tomto případě může paušální daň využít.
Paušální daň skýtá potenciální daňovou úsporu, a to i pro stávající plátce DPH. Před rozhodnutím, zda do paušální daně vstoupit, však doporučujeme důkladnou analýzu. Legislativní proces budeme nadále sledovat a o výsledném znění novely Vás budeme informovat.