Na základě sdělení Ministerstva finanční ČR ke Smlouvě o zamezení dvojího zdanění mezi ČR a Běloruskem (Smlouva) došlo ze strany Běloruska k dočasnému přerušení provádění některých článků Smlouvy.
Bělorusko oznámilo přerušení provádění článku 10 (dividendy), 11 (úroky) a 13 (zisky ze zcizení majetku) Smlouvy. Toto přerušení je účinné v období 1. 7. 2024 až 31. 12. 2026. Ze strany České republiky dochází k obdobnému přerušení, tedy stejných článků a na stejné období. U takovýchto příjmů nebude tedy možné uplatnit vyloučení dvojího zdanění, protože nemůže nastat situace, kdy příjmy byly zdaněny v souladu se Smlouvou.
GFŘ v souvislosti s přerušením prováděním některých článků Smlouvy zatím nevydalo informaci. Na základě informace vydané GFŘ k ruské smlouvě očekáváme následující praktické dopady v daném období.
Příklad č. 1
Česká společnost vyplácí dividendu společnosti v Bělorusku. Okamžik srážky daně je 25. 6. 2024. Od běloruské společnosti získala česká společnost potvrzení o daňovém domicilu, čestné prohlášení o skutečném vlastnictví příjmu, a z obchodního rejstříku je zřejmé, že běloruská společnost drží alespoň 25 % kapitálu české společnosti. Dle Smlouvy aplikuje český plátce daně sazbu 5 % z hrubého dividendového příjmu.
Příklad č. 2
Česká společnost vyplácí dividendu společnosti v Bělorusku. Okamžik srážky daně je 3. 7. 2024. Od běloruské společnosti získala česká společnost potvrzení o daňovém domicilu, čestné prohlášení o skutečném vlastnictví příjmu, a z obchodního rejstříku je zřejmé, že běloruská společnost drží alespoň 25 % kapitálu české společnosti. Český plátce daně postupuje podle ZDP a aplikuje 15% srážkovou daň z hrubého dividendového příjmu.
V období od 1. 7. 2024 se již aplikují pouze pravidla dle ZDP, tj. osoba postupuje vůči Bělorusku u daných typů příjmů jako nesmluvnímu státu, a uplatní daň zaplacenou v Bělorusku v plné výši jako výdaj (umožňuje-li to povaha příjmu).
monika.lodrova@bdo.cz
Bělorusko oznámilo přerušení provádění článku 10 (dividendy), 11 (úroky) a 13 (zisky ze zcizení majetku) Smlouvy. Toto přerušení je účinné v období 1. 7. 2024 až 31. 12. 2026. Ze strany České republiky dochází k obdobnému přerušení, tedy stejných článků a na stejné období. U takovýchto příjmů nebude tedy možné uplatnit vyloučení dvojího zdanění, protože nemůže nastat situace, kdy příjmy byly zdaněny v souladu se Smlouvou.
GFŘ v souvislosti s přerušením prováděním některých článků Smlouvy zatím nevydalo informaci. Na základě informace vydané GFŘ k ruské smlouvě očekáváme následující praktické dopady v daném období.
Čeští plátci příjmu (plátci daně) vyplácející příjem běloruskému daňovému rezidentovi
Do 30. 6. 2024 postupují čeští plátci daně tak, že při srážce daně aplikují při splnění podmínek Smlouvy ustanovení Smlouvy. Od 1. 7. 2024 již postupují výhradně podle českého zákona o daních z příjmů (ZDP). Za okamžik rozhodný pro zařazení příjmu do jednoho z období výše bude zřejmě okamžik srážky daně.Příklad č. 1
Česká společnost vyplácí dividendu společnosti v Bělorusku. Okamžik srážky daně je 25. 6. 2024. Od běloruské společnosti získala česká společnost potvrzení o daňovém domicilu, čestné prohlášení o skutečném vlastnictví příjmu, a z obchodního rejstříku je zřejmé, že běloruská společnost drží alespoň 25 % kapitálu české společnosti. Dle Smlouvy aplikuje český plátce daně sazbu 5 % z hrubého dividendového příjmu.
Příklad č. 2
Česká společnost vyplácí dividendu společnosti v Bělorusku. Okamžik srážky daně je 3. 7. 2024. Od běloruské společnosti získala česká společnost potvrzení o daňovém domicilu, čestné prohlášení o skutečném vlastnictví příjmu, a z obchodního rejstříku je zřejmé, že běloruská společnost drží alespoň 25 % kapitálu české společnosti. Český plátce daně postupuje podle ZDP a aplikuje 15% srážkovou daň z hrubého dividendového příjmu.
Čeští daňoví rezidenti s příjmem ze zdrojů v Bělorusku
Čeští daňoví rezidenti jsou povinni deklarovat v České republice své celosvětové příjmy. Může tak nastat situace, ve které uvádí ve svém českém daňovém přiznání příjem typu dividenda, úrok, či zisk ze zcizení majetku, který byl zdaněn v Bělorusku.Způsob vyloučení či zmírnění dvojího zdanění v závislosti na období realizace příjmu
V období do 30. 6. 2024 se postupuje jako v předchozích letech, tedy Bělorusko se považuje za smluvní stát a aplikují se veškeré výhody Smlouvy včetně vyloučení dvojího zdanění.V období od 1. 7. 2024 se již aplikují pouze pravidla dle ZDP, tj. osoba postupuje vůči Bělorusku u daných typů příjmů jako nesmluvnímu státu, a uplatní daň zaplacenou v Bělorusku v plné výši jako výdaj (umožňuje-li to povaha příjmu).
Okamžik vzniku příjmu
Při stanovení okamžiku či období realizace příjmu očekáváme, že bude umožněn obdobný přístup jako v případě ruské smlouvy (viz předchozí článek). Pokud tedy nebude možné zjistit okamžik realizace příjmu v Bělorusku, bude možné použít česká pravidla.monika.lodrova@bdo.cz