V souvislosti s očekávanou účinností nového Zákona o dorovnávací dani, která se bude týkat podniků patřících do nadnárodních skupiny s obratem přesahujícím 750 mil. EUR, je často zmiňován dokument označovaný jako Zpráva dle zemí (Country by country reporting dále jen „CbCR“). Informace o placené dani z příjmu obsažené v CbCR, by mohly být s účinností od 1.1.2024 přístupné veřejnosti, a to na internetových stránkách nejvyšší mateřské entity, případně na stánkách některé z evropské dceřiných společností či poboček patřících do nadnárodní skupiny, kde nejvyšší mateřská společnost je usazena mimo EU.
Základní formát CbCR byl v minulosti dám Směrnicí OECD o převodních cenách, dle které tento veřejně nedostupný dokument společně s dokumentem popisujícím obecně aktivity podniků ve skupině jako celku (tzv. MASTER FILE) a dokumentem popisujícím transakce konkrétní lokální entity v dané jurisdikci s ostatními entitami ve skupině ( tzv. Local File) tvoří doporučený dokumentační balíček, který by měl být v případě daňové kontroly předkládán daňovým správám států OECD jako důkaz, že převodní ceny ve skupině byly nastaveny v souladu s principem tržního odstupu.Daňové správy ze států OECD mohou CbCR v současné době získat, aniž by zahájily daňovou kontrolu podniků ve skupině, a to na základě automatické výměny informací s daňovou jurisdikcí, ve které je usazena nejvyšší mateřská entita mající povinnost takovouto zprávu zpracovat a podat u svého správce daně. Možnost vzájemné výměny informací mezi daňovými správami je dána ve Smlouvách o zamezení dvojímu zdanění, přičemž rozsah vyměňovaných informací je dotčenými státy upraven v rámci lokálních předpisů, jakým je například český Zákon o mezinárodní spolupráci při správě daní.
Nová povinnost evropských entit zveřejnit zprávu s informacemi o daních z příjmů vyplývá z evropské směrnice 2013/34/EU ze dne 24. listopadu 2021. Evropský parlament spatřuje ve zveřejnění informací účinný nástroj, jenž povede k potřebnému zvýšení transparentnosti a posílení veřejné kontroly nad daněmi z příjmů, které hradí nadnárodní podniky v souvislosti se svojí podnikatelskou činností na území Evropské unie.
Implementace směrnice EU do českého právního systému měla proběhnou prostřednictvím nového zákona o účetnictví, jehož ustanovení by řešila situace, kdy nejvyšší mateřská společnost nemá povinnost sestavit a zveřejnit Zprávu o daních z příjmů, případně kdy tento dokument není dostupný a ve skupině jsou podniky či pobočky vykonávající svoji činnost na území ČR. Těmto podnikům a pobočkám by pak mohla vzniknout povinnost zveřejnit Zprávu o daních z příjmů.
Očekávaná účinnost nového Zákona o účetnictví byla původně plánována od 1. 1. 2024. Konečný formát české Zprávy o daních z příjmů by pak s největší pravděpodobností byl dán vyhláškou Ministerstva financí. Avšak vzhledem ke skutečnosti, že návrh Zákona o účetnictví je ve stavu po ukončeném připomínkovém řízení a doposud nebyl projednáván poslaneckou sněmovnou, je více než pravděpodobné, že jeho účinnost bude odložena. Povinnost zveřejnit Zprávu o daních z příjmů by však evropským podnikům měla vzniknout již od 1. 1. 2024.
Pokud je Váš podnik součástí skupiny s obratem přesahujícím 750 mil. EUR doporučujeme v tuto chvíli ověřit, v jaké jurisdikci je usazena entita mající reportující povinnost zpracovat a podat CbCR. Pokud došlo ke změně v této entitě, jste povinni tuto změnu ohlásit u Specializovaného finančního úřadu skrze aplikaci EPO.
Budeme pro Vás i nadále vývoj legislativy ukládající českým podnikům povinnost zveřejnit Zprávu o daních z příjmů sledovat.