Im Zusammenhang mit dem Ende des Jahres 2024 und dem Beginn des Jahres 2025 ist es notwendig, sich mit den Aktualisierungen der OECD-Leitlinien und ihrer Umsetzung in nationales Recht im Bereich der Verrechnungspreise zu befassen, denn nur so kann sichergestellt werden, dass die Verrechnungspreise innerhalb der Gruppe verbundener Parteien nach den Grundsätzen des Fremdvergleichs festgelegt werden und nicht zu einer Doppelbesteuerung führen.
Im Jahr 2024 haben wir Sie über das OECD-Material "Pillar One - Amout B" informiert, das Teil der Zwei-Säulen-Lösung von OECD und G20 zur Bewältigung der steuerlichen Herausforderungen durch die Digitalisierung der Wirtschaft ist. Die OECD zielt darauf ab, die Verwaltungsverfahren zu vereinfachen und die damit verbundenen Kosten für die Festsetzung von Verrechnungspreisen für Konzernvertriebsgesellschaften und Marketingdienstleister zu senken. Das vereinfachte Verfahren steht nicht für Transaktionen zur Verfügung, die die Lieferung von immateriellen Vermögenswerten oder Waren beinhalten.
Das vereinfachte Verfahren beruht auf der Berechnung der Indikatoren OAS (Net Operating Assets Intensity) und OES (Operating Expense Intensity), nach denen die Unternehmen, die Vertriebs- und Marketingaktivitäten ausüben, in 5 Kategorien des so genannten Intensitätsfaktors eingeteilt werden. Das Unternehmen wird dann in eine von drei möglichen Gruppen eingeteilt, je nach dem Sektor, in dem die Gruppe, für die das Unternehmen Vertriebs- und Marketingaktivitäten ausübt, tätig ist. Das Ergebnis ist eine Matrix, anhand derer die marktübliche Umsatzrendite (ROS) ermittelt werden kann.
OAS = Nettobetriebsvermögen / Umsatzerlöse
OES = Betriebskosten / Umsatzerlöse
ROS = Ergebnis vor Zinsen und Steuern (EBIT) / Umsatzerlöse
Die in der Matrix dargestellten ROS können sowohl für die Festsetzung von Verrechnungspreisen zu Beginn des Jahres als auch für Preisabrechnungen am Ende des Jahres verwendet werden, ohne dass eine vergleichende Analyse unter Verwendung kommerzieller, kostenpflichtiger Datenbanken erstellt und eine marktbasierte Spanne nach einem Standardverfahren ermittelt werden muss. Die OECD sieht den Hauptvorteil des vereinfachten Ansatzes vor allem in Ländern, deren Steuerbehörden nicht über die personellen Kapazitäten mit den erforderlichen Fähigkeiten zur Anwendung der Standardverfahren verfügen, was das Risiko der Unsicherheit für multinationale Unternehmen hinsichtlich der korrekten Verrechnungspreise verringern dürfte, die häufig zu internationalen Steuerstreitigkeiten und damit zu erhöhten Verwaltungskosten führen.
Die Option zur erstmaligen Inanspruchnahme der vereinfachten Verfahren wurde für den Zeitraum ab dem 1. Januar 2025 festgelegt. Je nachdem, wie ein bestimmtes Rechtssystem bei der Umsetzung von Betrag B vorgeht, können die Steuerpflichtigen daher die Option oder die Verpflichtung haben, das vereinfachte Verfahren bereits im Jahr 2025 anzuwenden. Es ist nicht unbedeutend ( ), dass es sich bei den OECD-Richtlinien um "soft law" handelt, was in der Praxis bedeutet, dass sie z. B. in Bezug auf die Verfahrensabläufe die Steuerverwaltung nicht in der gleichen Weise binden wie z. B. das Steuergesetzbuch nach tschechischem Steuerrecht. Es stellt sich daher die Frage, wie der aktuelle Stand der Umsetzung des vereinfachten Verfahrens in der nationalen Gesetzgebung der einzelnen Länder ist.
Die Tschechische Republik hat die Möglichkeit, das vereinfachte Verfahren anzuwenden, noch nicht in ihre von der Generalfinanzdirektion herausgegebenen methodischen Anweisungen aufgenommen, um klare und einheitliche Leitlinien für die Anwendung der Steuergesetze und -vorschriften zu schaffen.
Zu den Ländern, die den vereinfachten Ansatz für wirksam halten und Leitlinien für seine Anwendung herausgegeben haben, gehören unter anderem die USA.
Eine Situation, in der einige Länder den vereinfachten Ansatz verpflichtend in ihre Gesetzgebung aufnehmen, während andere Länder ihn überhaupt nicht übernehmen, kann dazu führen, dass nicht nur die beabsichtigte Wirkung der Verringerung der Verwaltungskomplexität, die sowohl den Steuerverwaltungen als auch den Steuerpflichtigen zugute käme, nicht erreicht wird, sondern dass im Gegenteil internationale Steuerstreitigkeiten über die korrekte Festsetzung von Verrechnungspreisen zunehmen werden.
Autor: Lenka Lopatová
Im Jahr 2024 haben wir Sie über das OECD-Material "Pillar One - Amout B" informiert, das Teil der Zwei-Säulen-Lösung von OECD und G20 zur Bewältigung der steuerlichen Herausforderungen durch die Digitalisierung der Wirtschaft ist. Die OECD zielt darauf ab, die Verwaltungsverfahren zu vereinfachen und die damit verbundenen Kosten für die Festsetzung von Verrechnungspreisen für Konzernvertriebsgesellschaften und Marketingdienstleister zu senken. Das vereinfachte Verfahren steht nicht für Transaktionen zur Verfügung, die die Lieferung von immateriellen Vermögenswerten oder Waren beinhalten.
Das vereinfachte Verfahren beruht auf der Berechnung der Indikatoren OAS (Net Operating Assets Intensity) und OES (Operating Expense Intensity), nach denen die Unternehmen, die Vertriebs- und Marketingaktivitäten ausüben, in 5 Kategorien des so genannten Intensitätsfaktors eingeteilt werden. Das Unternehmen wird dann in eine von drei möglichen Gruppen eingeteilt, je nach dem Sektor, in dem die Gruppe, für die das Unternehmen Vertriebs- und Marketingaktivitäten ausübt, tätig ist. Das Ergebnis ist eine Matrix, anhand derer die marktübliche Umsatzrendite (ROS) ermittelt werden kann.
OAS = Nettobetriebsvermögen / Umsatzerlöse
OES = Betriebskosten / Umsatzerlöse
ROS = Ergebnis vor Zinsen und Steuern (EBIT) / Umsatzerlöse
Die in der Matrix dargestellten ROS können sowohl für die Festsetzung von Verrechnungspreisen zu Beginn des Jahres als auch für Preisabrechnungen am Ende des Jahres verwendet werden, ohne dass eine vergleichende Analyse unter Verwendung kommerzieller, kostenpflichtiger Datenbanken erstellt und eine marktbasierte Spanne nach einem Standardverfahren ermittelt werden muss. Die OECD sieht den Hauptvorteil des vereinfachten Ansatzes vor allem in Ländern, deren Steuerbehörden nicht über die personellen Kapazitäten mit den erforderlichen Fähigkeiten zur Anwendung der Standardverfahren verfügen, was das Risiko der Unsicherheit für multinationale Unternehmen hinsichtlich der korrekten Verrechnungspreise verringern dürfte, die häufig zu internationalen Steuerstreitigkeiten und damit zu erhöhten Verwaltungskosten führen.
Die Option zur erstmaligen Inanspruchnahme der vereinfachten Verfahren wurde für den Zeitraum ab dem 1. Januar 2025 festgelegt. Je nachdem, wie ein bestimmtes Rechtssystem bei der Umsetzung von Betrag B vorgeht, können die Steuerpflichtigen daher die Option oder die Verpflichtung haben, das vereinfachte Verfahren bereits im Jahr 2025 anzuwenden. Es ist nicht unbedeutend ( ), dass es sich bei den OECD-Richtlinien um "soft law" handelt, was in der Praxis bedeutet, dass sie z. B. in Bezug auf die Verfahrensabläufe die Steuerverwaltung nicht in der gleichen Weise binden wie z. B. das Steuergesetzbuch nach tschechischem Steuerrecht. Es stellt sich daher die Frage, wie der aktuelle Stand der Umsetzung des vereinfachten Verfahrens in der nationalen Gesetzgebung der einzelnen Länder ist.
Die Tschechische Republik hat die Möglichkeit, das vereinfachte Verfahren anzuwenden, noch nicht in ihre von der Generalfinanzdirektion herausgegebenen methodischen Anweisungen aufgenommen, um klare und einheitliche Leitlinien für die Anwendung der Steuergesetze und -vorschriften zu schaffen.
Zu den Ländern, die den vereinfachten Ansatz für wirksam halten und Leitlinien für seine Anwendung herausgegeben haben, gehören unter anderem die USA.
Eine Situation, in der einige Länder den vereinfachten Ansatz verpflichtend in ihre Gesetzgebung aufnehmen, während andere Länder ihn überhaupt nicht übernehmen, kann dazu führen, dass nicht nur die beabsichtigte Wirkung der Verringerung der Verwaltungskomplexität, die sowohl den Steuerverwaltungen als auch den Steuerpflichtigen zugute käme, nicht erreicht wird, sondern dass im Gegenteil internationale Steuerstreitigkeiten über die korrekte Festsetzung von Verrechnungspreisen zunehmen werden.
Autor: Lenka Lopatová