Hintergrund zu mehrwertsteuer und verrechnungspreisen

Der Zeitpunkt für die Abgabe der Körperschaftssteuererklärungen rückt näher, wenn neben den traditionellen Abschlussberichtigungen der Steuerbemessungsgrundlage auch die Berichtigungen im Zusammenhang mit Preisanpassungen nicht vergessen werden dürfen, sofern diese nicht bereits in der Abschlussbuchhaltung berücksichtigt wurden.
 
Die meisten Unternehmen, die zu multinationalen Konzernen gehören, sind sich der Bedeutung von korrekt berechneten und ausgewiesenen Preisabrechnungen bereits voll bewusst.

Derzeit gibt es weder in der Tschechischen Republik noch auf EU-Ebene oder im Rahmen der aktuellen OECD-Methodik klare Leitlinien dafür, wie Preisanpassungen aus Sicht der Mehrwertsteuer zu behandeln sind. Sollten sie überhaupt der Mehrwertsteuer unterliegen?
 
(1) In der Tschechischen Republik kann nur der historische Koordinierungsausschuss aus dem Jahr 2006 nachverfolgt werden mit der folgenden Schlussfolgerung des Steuerverwalters:

"Stellt eine juristische Person einer anderen juristischen Person zum Zwecke der Berichtigung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer Mittel zur Verfügung, weil die Preise, zu denen die juristische Person Leistungen an verbundene Personen (nahestehende Personen) erbringt, von den Preisen abweichen, die zwischen unabhängigen Personen im Rahmen normaler Geschäftsbeziehungen vereinbart werden, handelt es sich nicht um eine Bereitstellung von Mitteln, die im Sinne des Mehrwertsteuergesetzes nicht steuerpflichtig ist, sondern um einen Teil des Entgelts für die "gemeinsamen Leistungen", die an einzelne Kunden (nahestehende Personen) erbracht werden. Die Steuerbemessungsgrundlage ist gemäß § 36 des MwSt-Gesetzes alles, was der Steuerpflichtige als Gegenleistung von der Person, für die die Leistung erbracht wird, oder von einem Dritten erhält oder erhalten soll, und daher gehen die Mittel, die der Dritte (die Muttergesellschaft) als Ausgleich für die Kosten der an verbundene Personen erbrachten Leistungen bereitstellt, in die Steuerbemessungsgrundlage dieser Leistungen ein."

Die tschechische Steuerverwaltung hat keine weitere offizielle Auslegung zu diesem Thema veröffentlicht.

(2) Im Jahr 2018 vertrat die OECD-Mehrwertsteuerexpertengruppe unter anderem die Auffassung, dass nachträgliche Berichtigungen von Übertragungen (sogenannte Berichtigungen) als Finanztransaktionen behandelt werden sollten, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, sofern beide Parteien des Umsatzes in vollem Umfang zum Vorsteuerabzug für den Umsatz berechtigt sind, auf den sich die Berichtigungen beziehen.
 
In der Praxis gibt es jedoch Situationen, in denen es schwierig sein kann, festzustellen, was Gegenstand einer Transaktion ist, die zu einem Preisausgleich zugunsten eines anderen Mitglieds der Gruppe berechtigt.

(3) (4) Die derzeit vor dem EU-Gerichtshof anhängigen Verfahren in Rumänien oder in Schweden könnten eine gewisse Rechtssicherheit schaffen.

Stellen wir uns beispielsweise eine Situation vor, in der eine ausländische Muttergesellschaft in der Tschechischen Republik in die Gründung einer produzierenden Tochtergesellschaft investiert, die das gesamte Produktions-Know-how sowie das Recht zur Lieferung von Produkten an Kunden, die sie in der Vergangenheit durch ihre Geschäftstätigkeit erworben hat, bereitstellt. Sie wird dann das Management des tschechischen Unternehmens strategisch überwachen und dessen jährliche Produktionspläne genehmigen.
 
Wenn eine routinemäßig arbeitende Produktionseinheit eine über dem Marktdurchschnitt liegende Rentabilität erzielt, kann davon ausgegangen werden, dass eine Preisanpassung zugunsten der Muttergesellschaft, die das Vehikel für die Geschäftsstrategie ist, erfolgen sollte. Ist eine solche Preisanpassung umsatzsteuerpflichtig? Wer stellt das Preisanpassungsdokument aus und was ist der Gegenstand der Transaktion?
 
Die rumänische Steuerverwaltung war mit einem solchen Fall befasst, als sie prüfte, ob eine Preisabrechnung einer rumänischen Tochtergesellschaft (einer Kranvermietungsfirma) zugunsten ihrer belgischen Muttergesellschaft der Mehrwertsteuer hätte unterliegen müssen. Die belgische Muttergesellschaft gab auf dem ausgestellten Preisabrechnungsdokument die Erbringung von Dienstleistungen als Gegenstand des Geschäfts an. In der Folge berechnete die rumänische Gesellschaft selbst die Mehrwertsteuer im Rahmen der Umkehrung der Steuerschuldnerschaft und machte sie später als Vorsteuer geltend. Die rumänische Steuerbehörde stellte das gesamte Verfahren in Frage und behauptete, es sei nicht nachgewiesen worden, dass die in der Rechnung aufgeführten Leistungen tatsächlich für die wirtschaftliche Tätigkeit des rumänischen Unternehmens erforderlich waren, und erkannte den Antrag auf Vorsteuerabzug nicht an.
 
Die vom Gericht in der genannten Rechtssache entschiedene Frage lautete also: Führt der Preisausgleich zugunsten der Muttergesellschaft zu einem Leistungsgegenstand, der den Charakter einer Dienstleistung hat, und wenn ja, welche Beweise muss der Leistungsempfänger erbringen, um die Beweislast für die steuerpflichtige Leistung zu erfüllen?
 
Ein weiterer Gerichtsfall, der sich mit dem Verhältnis zwischen Mehrwertsteuer und Verrechnungspreisen befasst, ist der einer schwedischen Muttergesellschaft, die Dienstleistungen für Tochtergesellschaften erbrachte und bestimmte spezifische Kosten von der Kostenbasis ausschloss, auf die sie bei der Festlegung der Vergütung für diese Dienstleistungen einen Aufschlag anwandte. Die schwedische Steuerbehörde war mit dieser Praxis nicht einverstanden.
 
In dieser Rechtssache geht es unter anderem um die Auslegung des in Artikel 80 der Richtlinie des Rates verankerten Konzepts des offenen Marktes und dessen Vereinbarkeit mit den Verrechnungspreismethoden.
 
Warum halten wir die oben genannten Gerichtsurteile aus dem Ausland für wichtig? In einer Situation, in der es innerhalb der EU und der OECD keine einheitliche verbindliche Methodik in der Frage des Verhältnisses zwischen Mehrwertsteuer und Verrechnungspreisen gibt, kann man davon ausgehen, dass die EU-Mitgliedstaaten diese Entscheidungen des EuGH respektieren werden. Wir halten es daher für wichtig, dass Sie diese Fälle verfolgen, damit wir die sich daraus ergebenden Empfehlungen korrekt auf die Situationen unserer Kunden anwenden können.

Zu Beginn des Artikels haben wir die Frage gestellt, ob Preisabrechnungen der Mehrwertsteuer unterliegen sollten oder nicht. Leider gibt es darauf keine einfache und eindeutige Antwort. Daher zwingt uns die derzeitige Situation dazu, jede Preisabrechnung einzeln zu bewerten und eine Erläuterung unserer Schlussfolgerungen für ihre mögliche Kontrolle durch die Steuerbehörden vorzubereiten.

Author: Lenka Lopatová, Petr Linx