Die bevorstehende Novelle des Mehrwertsteuergesetzes, über die mein Kollege Petr Vondraš bereits in einem früheren Artikel geschrieben hat, wird erhebliche Änderungen in den Bedingungen der Steuerzahler mit sich bringen, und zwar sowohl für niedergelassene als auch für nicht niedergelassene Personen. Die Änderungen betreffen also nicht nur tschechische Unternehmer und Unternehmen, sondern auch im Ausland ansässige Steuerpflichtige, die in der Tschechischen Republik Handel treiben. Dank der Vereinheitlichung der Mehrwertsteuervorschriften in der Europäischen Union wird eine neue Regelung für Kleinunternehmen in Kraft treten, die in den meisten Mitgliedstaaten ab dem 1. Januar 2025 gelten wird. Die Regelung zielt darauf ab, den Verwaltungsaufwand zu verringern und gleiche Wettbewerbsbedingungen für inländische und ausländische Kleinunternehmen zu schaffen.
Zum ersten Mal seit dem EU-Beitritt der Tschechischen Republik ändert sich die Art und Weise, wie der Umsatz berechnet wird. Bislang mussten die Unternehmen den Umsatz für jeden der 12 unmittelbar vorangegangenen, aufeinander folgenden Kalendermonate erfassen. Jetzt wird der Umsatz für das gesamte Kalenderjahr berechnet. Gleichzeitig muss nicht mehr nur ein Umsatz, sondern zwei Umsätze erfasst werden.
Das geänderte Mehrwertsteuergesetz enthält auch eine neue Terminologie und die Begriffe "Inlandsumsatz" und "Umsatz in der Europäischen Union". Wie bisher bezeichnet der Begriff "Inlandsumsatz" die Gesamtheit der Zahlungen ohne Steuern für Leistungen, die an einem Ort in der Tschechischen Republik erbracht werden. Dieser Umsatz umfasst nun auch Umsätze, die steuerpflichtig wären, wenn sie nicht im Rahmen der Regelung für Kleinunternehmen im Inland von der Steuer befreit wären (siehe Kleinunternehmensregelung weiter unten für weitere Einzelheiten). Der Umsatz in der Europäischen Union ist die Summe des Umsatzes im Heimatland und des Umsatzes in allen anderen Mitgliedstaaten (der nach den örtlichen Vorschriften ermittelt wird).
Ein inländischer Unternehmer oder ein ausländischer Unternehmer, der in der Kleinunternehmerregelung registriert ist und dessen Inlandsumsatz im Laufe eines Kalenderjahres 2.000.000 CZK übersteigt, wird zum Steuerzahler. Er wird ab dem 1. Januar des darauffolgenden Jahres steuerpflichtig. Er kann jedoch freiwillig beschließen, bereits vor dem 1. Januar Steuerzahler zu werden. Voraussetzung ist, dass der Antrag rechtzeitig gestellt wird, d.h. innerhalb von 10 Arbeitstagen nach Überschreiten des Umsatzes, und dass das Interesse, Steuerpflichtiger zu werden, dem Finanzamt am Tag nach dem Überschreiten des Umsatzes mitgeteilt wird.
Wie bereits erwähnt, muss jedoch eine höhere Umsatzschwelle überwacht werden, nämlich 2.536.500 CZK. Dieser Betrag basiert auf der im EU-Recht festgelegten Grenze von 100 000 EUR. In diesem Fall wird der Steuerpflichtige an dem Tag steuerpflichtig, an dem diese Schwelle überschritten wird. Auch hier muss der Antrag innerhalb von 10 Arbeitstagen nach der Überschreitung gestellt werden. Das Gesetz sieht weiterhin eine freiwillige MwSt-Registrierung unabhängig von der Höhe des erzielten Umsatzes vor, wenn der Unternehmer Leistungen erbringt, die zum Vorsteuerabzug berechtigen.
Beispiel
Die neu gegründete tschechische Gesellschaft mit beschränkter Haftung XY s.r.o., ein Nichtsteuerzahler, führt am 6. März 2025 die erste Lieferung von Gegenständen mit Leistungsort in der Tschechischen Republik im Wert von 4.000.000 CZK durch. Die nächste inländische Lieferung von Gegenständen, die am 7. März 2025 erfolgt, unterliegt bereits der Mehrwertsteuer. Der Antrag auf Registrierung muss innerhalb von 10 Arbeitstagen, d.h. bis zum 20. März 2025, eingereicht werden.
Regelung für kleine Unternehmen
Dabei handelt es sich um eine neue grenzüberschreitende Regelung nach EU-Recht, die es in- und ausländischen Steuerpflichtigen (vor allem Unternehmern und Handelsgesellschaften) ermöglicht, die MwSt-Registrierung und den damit verbundenen Verwaltungsaufwand in den Mitgliedstaaten zu vermeiden, in denen sie nur geringe Umsätze tätigen. Voraussetzung für die Inanspruchnahme der Regelung ist, dass der Umsatz des Unternehmers in der Europäischen Union (d. h. die Summe des Umsatzes im Heimatland und in anderen Mitgliedstaaten) im betreffenden oder vorangegangenen Kalenderjahr 100 000 EUR nicht übersteigt. Umsätze, die von Unternehmern getätigt werden, die im Rahmen der Kleinunternehmerregelung registriert sind, werden als mehrwertsteuerfrei angesehen.
Neben der Verringerung des Verwaltungsaufwands wollte der Gesetzgeber auch gleiche Wettbewerbsbedingungen für Kleinunternehmen in der EU schaffen. Derzeit kann ein tschechischer Nichtsteuerzahler seine Waren und Dienstleistungen in der Tschechischen Republik billiger (d. h. ohne Mehrwertsteuer) anbieten, solange er seinen Umsatz nicht überschreitet. Im Gegensatz dazu ist ein Unternehmer, der beispielsweise in Polen ansässig ist, (mit bestimmten Ausnahmen) verpflichtet, sich ab der ersten steuerpflichtigen Lieferung in der Tschechischen Republik registrieren zu lassen und die tschechische Mehrwertsteuer auf seine Waren und Dienstleistungen zu berechnen. Umgekehrt gilt dies für einen tschechischen Unternehmer in Polen oder anderen Mitgliedstaaten.
Die Inanspruchnahme der Kleinunternehmerregelung ist freiwillig, und es liegt im Ermessen des Steuerpflichtigen, ob er sie in Anspruch nimmt oder nach den geltenden Rechtsvorschriften verfährt. Entscheidet sich der Unternehmer für die Inanspruchnahme der Regelung, wird er nicht zum Steuerpflichtigen, wenn er eine steuerpflichtige Leistung erbringt, und unterliegt daher auch nicht den damit verbundenen Verpflichtungen zur Registrierung und Abgabe von Steuererklärungen. Im Gegenteil, die Leistung wird als steuerfrei behandelt.
Eine Voraussetzung für die Inanspruchnahme der Regelung ist die Verpflichtung, sich bei der Steuerbehörde des Landes, in dem der Unternehmer seinen Sitz hat, dafür zu registrieren. Dem Unternehmer wird dann eine besondere Identifikationsnummer mit dem Zusatz "EX" zugeteilt. Nach der Registrierung müssen vierteljährliche Berichte vorgelegt werden, in denen der Wert der in allen Mitgliedstaaten getätigten Transaktionen angegeben wird. Anhand dieser Angaben überprüfen die Steuerbehörden, ob der Umsatz 100 000 EUR übersteigt. Es ist daher fraglich, ob die Teilnahme an der Regelung das Ziel der Verringerung des Verwaltungsaufwands erreicht.
Überschreitet ein tschechischer Unternehmer jedoch den Umsatz in der Europäischen Union (d.h. den Betrag von 100.000 EUR aus beispielsweise in Polen und der Slowakei getätigten Umsätzen) und kann somit nicht mehr in den Genuss der Kleinunternehmerregelung kommen, so bedeutet dies nicht automatisch, dass er in der Tschechischen Republik steuerpflichtig wird. Um in der Tschechischen Republik steuerpflichtig zu werden, muss er weiterhin den Umsatz in der Tschechischen Republik überwachen, d.h. 2.000.000 CZK während des Kalenderjahres für Transaktionen mit einem Erfüllungsort in der Tschechischen Republik. Schließlich ist zu erwähnen, dass ein tschechischer Unternehmer die Regelung in einem anderen EU-Mitgliedstaat nur dann in Anspruch nehmen kann, wenn dieser Staat die entsprechende EU-Richtlinie in sein lokales Mehrwertsteuerrecht umgesetzt hat.
denisa.krocova@bdo.cz
Zum ersten Mal seit dem EU-Beitritt der Tschechischen Republik ändert sich die Art und Weise, wie der Umsatz berechnet wird. Bislang mussten die Unternehmen den Umsatz für jeden der 12 unmittelbar vorangegangenen, aufeinander folgenden Kalendermonate erfassen. Jetzt wird der Umsatz für das gesamte Kalenderjahr berechnet. Gleichzeitig muss nicht mehr nur ein Umsatz, sondern zwei Umsätze erfasst werden.
Das geänderte Mehrwertsteuergesetz enthält auch eine neue Terminologie und die Begriffe "Inlandsumsatz" und "Umsatz in der Europäischen Union". Wie bisher bezeichnet der Begriff "Inlandsumsatz" die Gesamtheit der Zahlungen ohne Steuern für Leistungen, die an einem Ort in der Tschechischen Republik erbracht werden. Dieser Umsatz umfasst nun auch Umsätze, die steuerpflichtig wären, wenn sie nicht im Rahmen der Regelung für Kleinunternehmen im Inland von der Steuer befreit wären (siehe Kleinunternehmensregelung weiter unten für weitere Einzelheiten). Der Umsatz in der Europäischen Union ist die Summe des Umsatzes im Heimatland und des Umsatzes in allen anderen Mitgliedstaaten (der nach den örtlichen Vorschriften ermittelt wird).
Ein inländischer Unternehmer oder ein ausländischer Unternehmer, der in der Kleinunternehmerregelung registriert ist und dessen Inlandsumsatz im Laufe eines Kalenderjahres 2.000.000 CZK übersteigt, wird zum Steuerzahler. Er wird ab dem 1. Januar des darauffolgenden Jahres steuerpflichtig. Er kann jedoch freiwillig beschließen, bereits vor dem 1. Januar Steuerzahler zu werden. Voraussetzung ist, dass der Antrag rechtzeitig gestellt wird, d.h. innerhalb von 10 Arbeitstagen nach Überschreiten des Umsatzes, und dass das Interesse, Steuerpflichtiger zu werden, dem Finanzamt am Tag nach dem Überschreiten des Umsatzes mitgeteilt wird.
Wie bereits erwähnt, muss jedoch eine höhere Umsatzschwelle überwacht werden, nämlich 2.536.500 CZK. Dieser Betrag basiert auf der im EU-Recht festgelegten Grenze von 100 000 EUR. In diesem Fall wird der Steuerpflichtige an dem Tag steuerpflichtig, an dem diese Schwelle überschritten wird. Auch hier muss der Antrag innerhalb von 10 Arbeitstagen nach der Überschreitung gestellt werden. Das Gesetz sieht weiterhin eine freiwillige MwSt-Registrierung unabhängig von der Höhe des erzielten Umsatzes vor, wenn der Unternehmer Leistungen erbringt, die zum Vorsteuerabzug berechtigen.
Beispiel
Die neu gegründete tschechische Gesellschaft mit beschränkter Haftung XY s.r.o., ein Nichtsteuerzahler, führt am 6. März 2025 die erste Lieferung von Gegenständen mit Leistungsort in der Tschechischen Republik im Wert von 4.000.000 CZK durch. Die nächste inländische Lieferung von Gegenständen, die am 7. März 2025 erfolgt, unterliegt bereits der Mehrwertsteuer. Der Antrag auf Registrierung muss innerhalb von 10 Arbeitstagen, d.h. bis zum 20. März 2025, eingereicht werden.
Regelung für kleine Unternehmen
Dabei handelt es sich um eine neue grenzüberschreitende Regelung nach EU-Recht, die es in- und ausländischen Steuerpflichtigen (vor allem Unternehmern und Handelsgesellschaften) ermöglicht, die MwSt-Registrierung und den damit verbundenen Verwaltungsaufwand in den Mitgliedstaaten zu vermeiden, in denen sie nur geringe Umsätze tätigen. Voraussetzung für die Inanspruchnahme der Regelung ist, dass der Umsatz des Unternehmers in der Europäischen Union (d. h. die Summe des Umsatzes im Heimatland und in anderen Mitgliedstaaten) im betreffenden oder vorangegangenen Kalenderjahr 100 000 EUR nicht übersteigt. Umsätze, die von Unternehmern getätigt werden, die im Rahmen der Kleinunternehmerregelung registriert sind, werden als mehrwertsteuerfrei angesehen.
Neben der Verringerung des Verwaltungsaufwands wollte der Gesetzgeber auch gleiche Wettbewerbsbedingungen für Kleinunternehmen in der EU schaffen. Derzeit kann ein tschechischer Nichtsteuerzahler seine Waren und Dienstleistungen in der Tschechischen Republik billiger (d. h. ohne Mehrwertsteuer) anbieten, solange er seinen Umsatz nicht überschreitet. Im Gegensatz dazu ist ein Unternehmer, der beispielsweise in Polen ansässig ist, (mit bestimmten Ausnahmen) verpflichtet, sich ab der ersten steuerpflichtigen Lieferung in der Tschechischen Republik registrieren zu lassen und die tschechische Mehrwertsteuer auf seine Waren und Dienstleistungen zu berechnen. Umgekehrt gilt dies für einen tschechischen Unternehmer in Polen oder anderen Mitgliedstaaten.
Die Inanspruchnahme der Kleinunternehmerregelung ist freiwillig, und es liegt im Ermessen des Steuerpflichtigen, ob er sie in Anspruch nimmt oder nach den geltenden Rechtsvorschriften verfährt. Entscheidet sich der Unternehmer für die Inanspruchnahme der Regelung, wird er nicht zum Steuerpflichtigen, wenn er eine steuerpflichtige Leistung erbringt, und unterliegt daher auch nicht den damit verbundenen Verpflichtungen zur Registrierung und Abgabe von Steuererklärungen. Im Gegenteil, die Leistung wird als steuerfrei behandelt.
Eine Voraussetzung für die Inanspruchnahme der Regelung ist die Verpflichtung, sich bei der Steuerbehörde des Landes, in dem der Unternehmer seinen Sitz hat, dafür zu registrieren. Dem Unternehmer wird dann eine besondere Identifikationsnummer mit dem Zusatz "EX" zugeteilt. Nach der Registrierung müssen vierteljährliche Berichte vorgelegt werden, in denen der Wert der in allen Mitgliedstaaten getätigten Transaktionen angegeben wird. Anhand dieser Angaben überprüfen die Steuerbehörden, ob der Umsatz 100 000 EUR übersteigt. Es ist daher fraglich, ob die Teilnahme an der Regelung das Ziel der Verringerung des Verwaltungsaufwands erreicht.
Überschreitet ein tschechischer Unternehmer jedoch den Umsatz in der Europäischen Union (d.h. den Betrag von 100.000 EUR aus beispielsweise in Polen und der Slowakei getätigten Umsätzen) und kann somit nicht mehr in den Genuss der Kleinunternehmerregelung kommen, so bedeutet dies nicht automatisch, dass er in der Tschechischen Republik steuerpflichtig wird. Um in der Tschechischen Republik steuerpflichtig zu werden, muss er weiterhin den Umsatz in der Tschechischen Republik überwachen, d.h. 2.000.000 CZK während des Kalenderjahres für Transaktionen mit einem Erfüllungsort in der Tschechischen Republik. Schließlich ist zu erwähnen, dass ein tschechischer Unternehmer die Regelung in einem anderen EU-Mitgliedstaat nur dann in Anspruch nehmen kann, wenn dieser Staat die entsprechende EU-Richtlinie in sein lokales Mehrwertsteuerrecht umgesetzt hat.
denisa.krocova@bdo.cz